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　　一、近期澳大利亞資源稅制改革的基本內(nèi)容
　　2010年5月2日，澳大利亞財政部公布了征收“資源超額利潤稅”（Resource Super Profits Tax，下稱RSPT稅）的方案。根據(jù)這一方案，自2012年7月1日起，澳大利亞政府將面向全部非可再生能源領(lǐng)域征收高達40％的RSPT稅。這一方案的實行將使針對如必和必拓礦業(yè)公司利潤的全部有效稅率由此前的43％上升至57％，使澳大利亞資源產(chǎn)業(yè)變?yōu)槿蚨愘x最高的行業(yè)。此消息一出，引起澳大利亞礦業(yè)界一片震動。在為期近兩個月的時間里，礦業(yè)公司與政府展開了激烈的博弈。而陸克文總理的下臺，將資源稅改革發(fā)生了轉(zhuǎn)機。臨危上任的澳大利亞新總理吉拉德向礦產(chǎn)商做出讓步，最終同意廢除引發(fā)軒然大波的資源超級利潤稅（RSPT），取而代之的是礦業(yè)資源租賃稅（MRRT），終結(jié)了這場持續(xù)兩個月之久的官商紛爭。相比陸克文的資源超級利潤稅，新稅法做了如下改變：僅針對鐵礦石和煤炭產(chǎn)品; 稅率由資源超級利潤稅的40%下調(diào)至30%;起征點由資本收益率的5%提高至12%;征收對象由海上油氣資源公司擴展至岸上公司。將稅率從原先的40%下調(diào)到30%，新稅只針對鐵礦和煤礦，而不是之前提議的大多數(shù)能源礦產(chǎn)項目，這意味著礦業(yè)資源租賃稅只覆蓋在澳的320家公司，遠低于此前資源超級利潤稅框架下的2500家。新稅收政策將于2012年7月1日起實施。

　　二、澳大利亞資源稅制改革的意義
　　這場始于2008年的澳大利亞稅制改革，被認為是近50年來澳洲稅務(wù)系統(tǒng)最大規(guī)模的改革，并冠名為“澳大利亞未來稅制”。本次改革涉及除商品和服務(wù)稅之外的澳大利亞聯(lián)邦政府、州政府的有關(guān)稅種及其轉(zhuǎn)移支付體制，備受社會廣泛關(guān)注，其中資源稅制的改革更是引起各界熱議。澳大利亞此次改革旨在應(yīng)對來自國內(nèi)外社會、環(huán)境、經(jīng)濟等方面的巨大挑戰(zhàn)。就經(jīng)濟因素而言，人口老齡化導致的經(jīng)濟增長緩慢是改革的關(guān)鍵誘因之一；氣候變化、綠室效應(yīng)將會加大居民的生活開支,此項成本支出也會因為減排措施的延誤而增長，為此，澳大利亞政府在2008年制定了《炭污染減排計劃》；經(jīng)濟全球化為資本和利潤在不同國家與地區(qū)之間、同一國家不同投資項目之間的轉(zhuǎn)移提供便利的同時，也對來源于投資收益的稅收產(chǎn)生了重大影響。這些挑戰(zhàn)相互交織，并以較為復雜的方式影響著稅收與轉(zhuǎn)移支付體制。
　　從政府角度來看，澳大利亞此次調(diào)整礦業(yè)資源稅的主要是為了防止資源部門擠壓其他部門發(fā)展空間的“荷蘭病”發(fā)生。2008 年底以來全球資源類尤其是礦產(chǎn)品價格大幅回升，澳大利亞礦業(yè)部門的利潤率大幅提高，惡化了國內(nèi)非礦業(yè)部門的生存條件：從國際貿(mào)易的角度看，礦產(chǎn)資源品出口增長大幅推高了澳元匯率，2009 年至今，澳元匯率大幅升值 50%左右，澳元匯率的大幅增加大大降低了國內(nèi)制造業(yè)部門的國際競爭力，從長遠來看不利于澳大利亞經(jīng)濟的經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)升級；資源品價格的上升吸引國際金融資本加速流入澳大利亞，加速國內(nèi)通貨膨脹，加大金融系統(tǒng)波動，提高了整個經(jīng)濟的系統(tǒng)風險；從要素資源配置的角度看，礦產(chǎn)資源部門的高利潤率抬高了國內(nèi)的原材料、勞動力和資金成本，使得非礦業(yè)部門的采購、招聘以及融資環(huán)節(jié)的成本上升，相對礦業(yè)部門的競爭力下降，經(jīng)營困難進一步加劇。過去10年中越來越高的資源和能源價格，讓在澳大利亞經(jīng)營的礦產(chǎn)公司的凈利潤增加了800億澳元，但卻僅為澳大利亞政府稅收帶來90億澳元的增長。也就是說，澳大利亞的實際資源稅收比率從2000年的34%下降到了2009年的14%。因此，澳大利亞急需稅制改革，以期與時俱進。同時，RSPT也是澳大利亞統(tǒng)一全國資源稅制計劃中的重要部分，目前澳大利亞各州都有不同的礦產(chǎn)開采標準。拿煤炭為例，澳大利亞產(chǎn)煤各州，即昆士蘭州、新南威爾士州、維多利亞州、西澳大利亞州根據(jù)煤炭種類和能量值不同制定了不同的稅率，讓稅收體系既龐雜，效率又低下。
　　因為稅制改革事關(guān)極其重大，澳大利亞政府已經(jīng)公開征集意見，最大限度地保證改革能惠及每位民眾。此次稅制改革旨在讓澳大利亞的稅收系統(tǒng)更簡單、更公平，并稱它是“為未來著想的稅收計劃”，增加的稅收部分將用于資源基礎(chǔ)設(shè)施建議。澳大利亞政府目前對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入極大， 2009—2010財年推出250億澳元“未來國家建設(shè)”一攬子計劃，建設(shè)天然氣、電力、石油及其他資源類基礎(chǔ)設(shè)施。此次稅制改革，讓澳大利亞資源能更輕易進入市場。
　　此外，政府還打算成立資源勘探補貼基金，即進行資源勘探的公司享受稅收減免的優(yōu)惠，這項優(yōu)惠對啟動資金較少的小公司來說十分有利。澳大利亞政府相信，RSPT將增加澳大利亞公司的競爭性，因為新的資源稅將被用于抵消企業(yè)稅削減額。2013—2014財年，企業(yè)稅稅率將由目前的30%下調(diào)至29%，從而減少20億澳元的企業(yè)稅，到2014—2015財年企業(yè)稅稅率將降至28%。針對小企業(yè)的新稅率為28%，將于2012—2013財年開始實施。長遠來看，預(yù)計削減企業(yè)稅稅率及資源稅改革措施將使澳大利亞國內(nèi)生產(chǎn)總值增加約0.7%。

　　三、資源稅改革的各方反應(yīng)
　　1、政府稅制改革受到質(zhì)疑
　　資源稅改革使得澳大利亞總理陸克文的支持率降至最低，從而導致其成為澳大利亞自1972年以來任職時間最短的總理。資源超額利潤稅，給澳大利亞大小礦商帶來40％的高稅負擔。一些澳大利亞媒體認為，陸克文執(zhí)政兩年多來，變得刻板、冷峻、難以溝通。陸克文總理認為，高礦稅有利于澳大利亞民眾從出售不可再生資源中獲取合理份額，將使“取之于民”的資源產(chǎn)品收入通過稅收轉(zhuǎn)移“用之于民”。雖然澳大利亞政府宣布新擬議的礦業(yè)資源租賃稅(MRRT)后，一些礦業(yè)企業(yè)得到安撫并對此表示歡迎，但仍有業(yè)者繼續(xù)對資源稅進行攻擊。澳大利亞政府宣布了經(jīng)過修訂的礦業(yè)新稅種征收方案，向采礦行業(yè)作出了巨大讓步，新方案的整體稅率從原方案的40%下調(diào)至30%，雙方還同意提高資源稅的起征門檻。澳政府還將除鐵礦石及煤炭以外的所有大宗商品剔出了征稅對象范圍，緩解了市場對低價值資源項目可能受到影響的擔憂。同時，礦業(yè)新稅種征收方案還提高稅收起征門檻，允許礦企一次性注銷新的資本投資。根據(jù)協(xié)議，只有當?shù)V企項目回報率超過澳10年期國債收益率加上7%的水平時，澳政府才對其征收資源稅。而此前起征標準為對項目回報率高于6%的礦企統(tǒng)一征收40%資源稅。
　　2、礦業(yè)巨頭勉強點頭
　　吉拉德政府已經(jīng)在資源稅改方面做出了妥協(xié)，降低了對于本國320家礦產(chǎn)、煤炭、石油和天然氣企業(yè)征收的資源稅稅率到30%。必和必拓、力拓和Xstrata稱，政府新的擬議符合該行業(yè)的核心原則，在稅制改革上取得了重大進步。
　　必和必拓行政總裁在一份聲明中認為，公司會繼續(xù)與政府一道致力于修繕此次稅改，以使其不妨礙澳大利亞礦業(yè)的國際競爭力。力拓執(zhí)行董事認為，礦業(yè)企業(yè)必須學會適應(yīng)新的資源稅制，因為這是業(yè)界能與當前政府達成的最好的協(xié)議。　　Xstrata的行政總裁表示，修改后的稅制是可以接受的結(jié)果，他希望政府能夠盡快制定詳情，結(jié)束任何不確定性。作為響應(yīng)，Xstrata當即恢復了上個月宣布擱置的昆士蘭州西北部ErnestHenry銅礦地下擴張項目，并將對價值60億澳元的煤炭項目進行重審。
　　除了上述的礦業(yè)巨頭外，據(jù)澳大利亞媒體報道，澳大利亞億萬富翁、主營鐵礦石和煤炭公司主席克萊夫·帕默稱，30%的稅率依然會對礦業(yè)的生存能力構(gòu)成威脅。如果礦業(yè)資源租賃稅果真實施，由于擔心不可預(yù)見的稅收增加，所有行業(yè)的外國投資者均將對投資澳大利亞的機遇表示質(zhì)疑。他認為，如果政府單單將煤炭和鐵礦石作為征稅對象，那么誰說他們不會將該稅制延伸至適用于其他商品，然后再到銀行業(yè)或電信業(yè)呢。
　　3、澳大利亞民間反響強烈
　　澳大利亞礦業(yè)協(xié)會做的一份民意調(diào)查顯示，21家在澳的主要機構(gòu)投資者認為，這一新稅改革計劃構(gòu)想拙劣。無論從短期還是長期看，都將對澳大利亞資本市場和實體經(jīng)濟產(chǎn)生非常不利的影響。他們將影響歸結(jié)為：阻礙了潛在國際資本進入澳大利亞，現(xiàn)在和未來的投資都遭重創(chuàng)，可能出現(xiàn)國家主權(quán)風險，以及造成人們對資源產(chǎn)業(yè)的誤解等。
　　令政府沒想到的是，很大一部分澳大利亞民眾也抱怨資源稅新政。一份來自尼爾森的民意測驗顯示，有超過47%的澳大利亞民眾對新稅制持“反對”意見。在澳大利亞，很多人都與礦業(yè)公司緊密相連，比如直接或間接地買了礦業(yè)公司的股票。中產(chǎn)階級也普遍認為，這一方案對礦業(yè)行業(yè)過度索取，不利于長遠發(fā)展。
　　4、政壇各界反應(yīng)不一
　　綠黨議員表示，修訂后的資源稅制將使得未來十年政府每年預(yù)算減少40億澳元，是副總理宣稱的15億元的近3倍。近日綠黨議員表示，參議院將對新稅制進行審查，以確定其對小企業(yè)的影響大小。
　　財政部秘書長亨利指出，政府15億澳元的估算損失來自于對商品價格上漲和出口數(shù)量增多的預(yù)測，但是，BurrellStockbroking的分析師 PeterWright則表示，商品價格變動幅度很大。
　　工黨各省領(lǐng)袖對聯(lián)邦政府新的資源稅緩解了原先的僵局表示歡迎，并稱這將保證原有投資并開創(chuàng)了新的機遇。但在資源富饒的西澳，也是自由黨唯一的地盤，省長巴內(nèi)特仍然反對聯(lián)邦政府對礦業(yè)的任何稅收，擔心該新政策會損害中小型公司。在另一個資源大省的昆士蘭，省長布萊曾是資源稅的批評者，如今表示歡迎新稅法，稱其給予納稅者合理的份額并確保資源行業(yè)能長盛不衰。布萊稱新政策給昆省諸如LNG的天然氣項目公司提供了足夠的勘探和研發(fā)報償。
　　維省省長布倫比稱，廢棄有爭議的資源超額利潤稅將創(chuàng)造一個更穩(wěn)定的投資環(huán)境。南澳省長蘭恩稱共識占了上風，南澳尤其關(guān)心的銅礦和鈾礦問題都得到了解決。紐省代總省長泰巴特也歡迎新政策使事情向前發(fā)展。但澳洲零售業(yè)協(xié)會常務(wù)董事齊默曼認為，新政策將“嚴重打擊零售商”，因為政府撤回了公司稅削減承諾。新政策使聯(lián)邦政府少收入15億澳元。原來承諾的2%的公司稅削減將可能變?yōu)橹挥?%。由于對礦業(yè)界的讓步，吉拉德政府懲罰了所有公司和小生意，他們本來可以從公司稅削減中獲益。建筑、林業(yè)、礦業(yè)和能源工會（CFMEU）主席梅伊爾說，政府保住了原稅收計劃的90%的稅收。這很重要，因為那些錢的主要用途是在退休金和地區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)上。”
　　5、小型礦商要求政府再作讓步
　　澳大利亞的二級鐵礦石礦業(yè)公司GindalbieMetals、AtlasIron和GrangeResources的行政總裁組成了一個代表團，在8月前去與資源部長費格遜會面，他們要求政府做出進一步的妥協(xié)。他們表示，新總理對資源稅改的修訂為與之談判的兩拓和Xstrata提供了便利，忽略了小礦商。因為政府設(shè)定繳稅的利潤門檻是5000萬澳元，所以，其僅僅適用于中等規(guī)模的礦業(yè)企業(yè)，而非小礦商。Atlas的行政總裁強調(diào)說，新稅制不利于中等礦業(yè)集團，由于大礦商的資本成本更低，所以該稅制更有利于它們。負責西澳大利亞Karara地區(qū)價值20億美元(合24億澳元)磁鐵礦項目的Gindalbie也打算要求政府妥協(xié)。Gindalbie的行政總裁認為，兩拓和Xstrata并未參與磁鐵礦業(yè)務(wù)，所以不能代表該行業(yè)的利益。
　　而且，中小礦業(yè)主打算重新開始推出反對政府礦業(yè)稅的宣傳活動。澳洲礦業(yè)及開發(fā)公司協(xié)會（AMEC）表示，該協(xié)會準備重新推出反對礦業(yè)資源租賃稅（MRRT）的宣傳活動。AMEC理事長向澳聯(lián)社表示，該組織本周將推出反對MRRT的“戰(zhàn)略”，其中將包括廣告宣傳。澳洲三大礦業(yè)巨頭必和必拓、力拓以及斯特拉塔都已經(jīng)對MRRT表示接受，但AMEC則對該稅深表不滿。Fortescue礦業(yè)集團總裁表示，重新推出反礦業(yè)稅的活動，不是為了終結(jié)該稅，而是希望能對礦業(yè)稅有所改革，以便其適用于每個人，而且礦業(yè)依然將是澳洲的納稅大戶。

　　四、資源稅對澳大利亞礦業(yè)影響及對中國影響
　　新資源稅的改革與之前的相比，對澳大利亞資源稅制的改革還是有積極的影響。
　　首先，實際稅率比較低。根據(jù)礦業(yè)資源租賃稅，主要礦商面臨總的有效稅率將約為45%，低于資源超級利潤稅下的57%。同時，雖然政府宣布將稅率降至30%，但是由于1/4的礦業(yè)資源租賃稅可獲得所謂的“抽出補貼”，而且，力拓和必和必拓可以選擇賬面價值或市場價值作為礦業(yè)資源租賃稅的基準，實際上礦業(yè)公司面臨的稅率將低于這個水平。可見，政府做出的妥協(xié)比表面上看還要多。
　　其次，縮小稅制改革的范圍。該稅制適用范圍不包括金、銅、鎳等資源礦。新稅制將使得受到打擊的公司數(shù)量從2500個驟減至320個。
　　再次，國際主權(quán)風險將降低。政府此番妥協(xié)或?qū)⒔档屯顿Y者和市場對國際主權(quán)風險的擔憂。投資者和資本市場對此表示熱烈歡迎，預(yù)計諸多此前被擱置的項目都將重新開工，很多并購交易亦將正常開展。澳洲礦商投資當?shù)氐呐d趣又開始“盎然”起來。
　　此番稅改的最大贏家當屬商品礦商，除了鐵礦石和煤炭外，諸如銅、金、鎢之類的所有礦業(yè)公司均將逃過此劫。另外，煤層氣新生行業(yè)亦對此表示熱烈歡迎，因為其將受制于現(xiàn)有的40%的石油資源租賃稅率。再者，由于繳稅的利潤門坎是5000萬澳元，所以，其僅適用于中等規(guī)模的礦商，而不是小礦商。
　　不過，政府新的稅改方案并未徹底消除采礦業(yè)存在的不確定性，因為距離大選只剩下幾個月時間，該稅能否在此期間順利通過聯(lián)邦參議院表決還懸而未決。主要反對黨聯(lián)盟—自由黨和國家黨聯(lián)盟重申，如果其在下屆選舉中獲勝，將取消該礦業(yè)稅，并稱“即將到來的大選將是對這次稅改的全民公投”。目前，綠黨領(lǐng)袖布朗已表示，政府所作出的修訂都將受到參議院的“嚴密審查”。
　　對中國資源企業(yè)的影響。近期由于澳大利亞資源稅制改革的不確定性，目前已使得部分中國投資者更改投資計劃。據(jù)一些媒體從可靠渠道獲悉，針對澳新稅政，中鋼、五礦、鞍鋼、武鋼等在澳大利亞有投資項目或計劃的企業(yè)，已向國家發(fā)改委、商務(wù)部等部門遞交了意見。隨后，國家發(fā)改委官員在北京釣魚臺一個不對外開放的會議期間，就新稅政問題與澳大利亞貿(mào)易部官員展開“交流”。中鋼集團高層表示，中鋼已對澳新稅政給公司在澳大利亞投資項目帶來的影響進行了初步研究。毫無疑問，新的稅收方案將削弱公司的盈利能力,公司不排除更改原有的投資計劃。
　　對中國企業(yè)影響初顯，礦企游說澳政府。新稅政對澳大利亞一部分正在洽談的投資項目產(chǎn)生了直接影響，包括中國在內(nèi)的一些投資者，已調(diào)低原有的資源收購價格，一部分合作項目不得不推遲。中國一些中小企業(yè)已暫停在澳大利亞投資礦業(yè)的計劃。另外，某國有企業(yè)的海外事業(yè)部負責人則表示，經(jīng)過談判，澳新稅政將就原有的方案作出調(diào)整，澳大利亞政府與資源類企業(yè)的談判依然在進行。澳大利亞能源與資源部長曾在對外表示，澳政府擬推出新稅方案“仍有談判空間”。
　　由于稅收體系相對透明、政治穩(wěn)定、審批程序較公平，澳大利亞是中國企業(yè)理想投資目的地。為保住這一投資對象的優(yōu)勢，新稅政消息出來后,在澳投資的中國企業(yè)開始紛紛游說澳政府,希望新稅政不要削弱澳大利亞資源業(yè)的投資競爭力。中鋼集團已通過各種渠道和關(guān)系,游說澳大利亞政府更改政策。而高盛也在計入澳新稅計劃后，進一步調(diào)低了中信泰富每股凈資產(chǎn)，其他投行也紛紛調(diào)低對中信泰富西澳鐵礦石項目的盈利預(yù)期。目前，中信泰富方面正就新稅政與澳大利亞政府展開談判。武鋼集團的一位內(nèi)部人士也表示，新稅政為武鋼與澳大利亞礦業(yè)公司W(wǎng)PG的合作項目“添加了變數(shù)”。寶鋼集團曾表示,澳新稅政將會使中國企業(yè)赴澳投資更趨于謹慎,投資步伐可能放緩。
　　目前，很多在澳大利亞有投資的中國企業(yè)都被迫對原有投資項目重新評估。這一資源稅改革如果實行，影響最大的就是新建礦山。新建項目的經(jīng)濟性和盈利能力會大幅下降，回報會降低，銀行、投資方對此會有所顧慮。長期來看將影響企業(yè)的投資意愿。不過，總供應(yīng)趨緊的局面會在五年后才呈現(xiàn)出來。國內(nèi)業(yè)內(nèi)人士曾普遍預(yù)計，在三至五年之后，隨著目前現(xiàn)有礦山新增產(chǎn)能擴建工程完成，以及中國企業(yè)對海外鐵礦石資源控制量增加，鐵礦石市場的供需矛盾有望趨于緩和。但如果澳大利亞資源稅新政推出影響到供應(yīng)，則進一步加大了鐵礦、煤礦等“供應(yīng)緊缺”格局緩解的難度。
　　當然，也有觀點認為，即使法案最終獲得通過，也不會對中國市場產(chǎn)生很大影響。原因是首先，中國國內(nèi)有充足的資源保障。其次，中國的進口市場多元化，有傳統(tǒng)的越南、印尼市場，又有最新開拓的美國、哥倫比亞、南非等市場。因此，單一進口市場的變化不會對中國產(chǎn)生很大影響。如澳大利亞投資署大中華區(qū)代表認為，中國企業(yè)去澳大利亞投資，主要目的是為獲取資源，因此新稅政對中國企業(yè)的投資步伐影響不大，且由于新政的具體方案還未出臺，對中國企業(yè)在澳投資的總體影響還很難確定。武鋼集團人士也表示，即使新稅制得以實施，只要能有適度回報，武鋼依然會繼續(xù)去澳大利亞買礦。兗州煤業(yè)方面則表示，在計算新的超額利潤稅時資本支出是可抵稅項目，因此如果澳大利亞的采礦商增加投資,則可以減少支付的稅款。另外，由于有一些減免以及企業(yè)稅降低，新稅收對公司收益的影響將有限。

　　五、新稅細節(jié)可能調(diào)整
　　目前，澳大利亞政府正就新稅政征集意見，并釋放出新稅政“最后的細節(jié)仍有談判空間”的信息。政府釋放出的信號是“資源新稅政方案正處于循序漸進的過程之中，將傾聽各方面的意見。”
　　目前澳資源行業(yè)盡管普遍表示難以接受對新稅方案認識不統(tǒng)一，但基本認同澳大利亞進行稅制改革。新稅政對于回報低的資源企業(yè)會有好處，因為總體征收的稅額會低于高回報的企業(yè)；而且30%的利潤稅將大部分用于基礎(chǔ)設(shè)施投資，對新建礦山將帶來正面影響。
　　市場普遍預(yù)期現(xiàn)有資源稅方案仍有調(diào)整可能。新稅方案公布后，澳大利亞財政部將進入 “磋商”，全面征求相關(guān)利益方對新稅制的意見和看法，預(yù)計將在今年底公布正式的最終設(shè)計方案。巴克萊銀行和花旗銀行均認為，這一資源稅提案最終很可能會“縮水”，結(jié)果將取決于澳大利亞政府以及企業(yè)各方所進行的博弈。

參考文獻：
　　世華財訊
　　中國財經(jīng)報：澳洲未來稅制：近50年最大規(guī)模改革，
　　堪培拉時報：澳醞釀其史上最大資源稅改革
　　第一財經(jīng)日報
　　中國有色網(wǎng)（http://cnmn.com.cn/）