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　　摘要：資源稅在今年的兩會上再次成為熱議對象，在中國經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的道路上，資源稅改革首當(dāng)其沖。資源稅制在我國不盡合理，范圍過窄、稅率過低、以從量計征造成了包括資源浪費(fèi)、粗放型發(fā)展在內(nèi)的諸多弊病。本文首先分析了我國資源稅制存在的問題，并在對今后的改革提出一些建議的同時討論了資源稅改革會給我國經(jīng)濟(jì)帶來的積極影響。
　　資源稅改革方案醞釀已久，但終因種種原因而未能推行。隨著近年綠色經(jīng)濟(jì)、低碳等成為國際關(guān)注的熱點，在經(jīng)濟(jì)形勢不斷向好的2010年，資源稅改革再次上馬。剛剛閉幕的兩會上，資源稅成為代表們熱議的焦點，財政部部長謝旭人在3月5日表示，2010年要積極推進(jìn)資源稅改革。
　　溫總理在政府工作報告中已明確強(qiáng)調(diào)“改革完善資源稅制度”。2010年工作重點是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，其中兩項重要的工作就是節(jié)能減排和推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。資源稅在這兩方面都能夠發(fā)揮出無可替代的作用，因此，資源稅的改革可謂迫在眉睫。不過，正所謂緩病用不得急藥，作為困擾我國多年的痼疾，資源稅的調(diào)整應(yīng)以漸進(jìn)式前進(jìn)，改革步伐須慎之又慎。另外，作為金融危機(jī)后經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)的頭年，保持穩(wěn)定仍是首要任務(wù)，而資源稅目前改革還需突破一些阻礙，因此，可以說資源稅的改革仍將任重而道遠(yuǎn)。

　　一、我國資源稅制存在很大問題
　　1、資源稅的概念
　　資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅?，F(xiàn)行資源稅制是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上形成的。2004年以來，國家雖對資源稅進(jìn)行了多次調(diào)整，但每次調(diào)整對整體稅制來說基本無關(guān)痛癢。十幾年間，我國的經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化，一直沿用的資源稅制卻沒有“與時俱進(jìn)”，這為我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展埋下了病根。
　　2、我國資源稅制存在的問題
　　中國經(jīng)濟(jì)已飽受粗放式發(fā)展之苦，資源利用效率的底下嚴(yán)重威脅經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，這其中的原因之一就是資源稅制不盡合理。
　　(1)征收范圍過窄。征收范圍的資源產(chǎn)品只包括石油、煤炭、天然氣、金屬類礦產(chǎn)、非金屬類礦產(chǎn)和鹽，其他自然資源均未列入征收范圍。資源稅征收范圍過窄導(dǎo)致自然資源被廉價甚至無償使用，帶來企業(yè)成本的外部化和社會化，導(dǎo)致了對環(huán)境和生態(tài)的雙重破壞。
　　(2)稅率偏低。從西方工業(yè)化國家的經(jīng)驗來看，許多國家普遍征收較高稅率的資源稅。如德國、法國等歐洲國家都對能源產(chǎn)品征收重稅，以此提高資源使用效率。但我國稅率偏低，這使得資源稅沒有起到調(diào)節(jié)資源開采和使用行為的目的。從1999年到2008年，我國資源稅收收入雖由62.86億元增加到301.76億元，但資源稅收入占全部稅收收入的比重始終保持較低水平，分別為0.61%和0.52%。繳稅少使得企業(yè)可以將效益增長建立在廉價資源的基礎(chǔ)上，因此資源浪費(fèi)行為非常嚴(yán)重，且造成我國的單位產(chǎn)品能耗一直居高不下，資源的稀缺性沒有反映出來。同時，如此少的稅收使得資源稅無法發(fā)揮出組織財政收入的作用。
　　(3)從量計征弊病多。中國現(xiàn)行的資源稅是從量稅，實行單一的從量定額征收?；谶@一規(guī)定，資源稅的課稅對象為資源開發(fā)過程中的銷售和自用部分，而對積壓或庫存的部分不進(jìn)行征稅，這樣便縱容了企業(yè)和個人對資源的過度開采，導(dǎo)致資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面，從量計征不受外部資源價格調(diào)整的影響，在資源價格上漲的情況下，地方政府無法獲得相應(yīng)的收益。資源稅不能隨著資源開發(fā)的內(nèi)部和外部條件的變化作相應(yīng)的調(diào)整，致使其稅收的適應(yīng)性較差。
　　經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展已將資源稅的最后一塊“遮羞布”扯了下來，面對日益嚴(yán)峻的資源問題，不改革則無異于坐以待斃。面對2010年復(fù)雜的世界形勢，鐵礦石談判已經(jīng)為中國敲響了警鐘。總理在報告中強(qiáng)調(diào)，“我們的改革是全面的改革，包括經(jīng)濟(jì)體制改革、政治體制改革以及其他各領(lǐng)域的改革。”在新一輪改革大潮中，已經(jīng)呼吁了若干年的資源稅改革，理應(yīng)作為排頭兵，率先為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式做出貢獻(xiàn)。

　　二、資源稅改革的時機(jī)和方向
　　1、資源稅改革時機(jī)漸趨成熟
　　資源稅改革其實由來已久，早在2006年就已經(jīng)初具眉目，只不過當(dāng)時迫于通脹壓力未能施行。2008年金融危機(jī)不期而至，經(jīng)濟(jì)低迷使得資源稅改革再次擱淺。時至今日，資源稅改革迎來成熟時機(jī)。
　　經(jīng)濟(jì)回暖之初正是推進(jìn)改革的良機(jī)，2009年中國經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁復(fù)蘇為資源稅改革提供了保障。在當(dāng)前整個行業(yè)盈利的狀況下，合理的改革不會使得資源類企業(yè)出現(xiàn)較大負(fù)擔(dān)，而且目前資源價格依然處于低位，改革對價格的影響將會十分有限。
　　對于資源稅改革會加劇通脹壓力則更加不必?fù)?dān)心。一方面是資源稅對宏觀經(jīng)濟(jì)基本面影響有限，例如，對于我國沒有定價權(quán)的行業(yè)，加稅左右不了資源價格，因此未必會對CPI產(chǎn)生較大影響；另一方面是今年經(jīng)濟(jì)形勢尚不穩(wěn)固，經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)沒有恢復(fù)到原來的狀態(tài)，現(xiàn)在談通脹還為時尚早。
　　資源稅改革時機(jī)雖已成熟，但任何稅制改革都應(yīng)再三斟酌，尤其是在經(jīng)濟(jì)形勢錯綜復(fù)雜的今日。謝旭人近日強(qiáng)調(diào)，資源稅改革的推出還要經(jīng)過研究和完善,選擇比較合適的時機(jī)。但是已經(jīng)可以預(yù)計，今年年內(nèi)資源稅改革方案將很有可能出臺。
　　2、資源稅改革的方向
　　有關(guān)資源稅改革方向也已基本明確，那就是三管齊下——從范圍、稅率和計征方式上進(jìn)行改革。
　　(1)擴(kuò)大征收范圍。將水資源全面納入資源稅征收范圍，逐步對各類水資源的利用征收資源稅。進(jìn)一步將所有不可再生資源或再生周期較長、難度較大的資源納入征收范圍，包括耕地資源、灘涂資源、地?zé)豳Y源等。最后，在條件成熟之時將資源供給缺乏、不宜大量消耗的資源產(chǎn)品納入征收范圍，如森林、草場等。
　　(2)適度提高稅率。稅率的設(shè)定應(yīng)考慮到籌集財政收入、調(diào)節(jié)負(fù)外部性作用和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等因素。例如，對于原油、天然氣、煤炭資源較為稀缺，而且其開采、生產(chǎn)和使用過程中會產(chǎn)生較大負(fù)外部性的資源，應(yīng)大幅提高稅率；而對于食用鹽來說，作為公眾的生活必需品，稅率應(yīng)相對較低。另外，由于各地區(qū)資源回采率和環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)不同，稅率也應(yīng)有所區(qū)分，對于回采率低的地區(qū)，稅率相對應(yīng)提高。
　　(3)改從量計征為從價計征。從價征稅是以征稅對象的價格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計征的稅。它受價格變動的影響明顯，與征稅對象的數(shù)量也有緊密關(guān)系，其與差別比例稅率配合，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。可以說，從價計征是改革的趨勢，能將稅收與資源市場價格直接掛鉤，既有助于通過稅收調(diào)節(jié)資源利用，也有助于政府稅收的增加，同時還能夠通過價格機(jī)制反映出資源的稀缺性，從而促使企業(yè)主動節(jié)能降耗。
　　還是像上面所說的，緩病用不得急藥，三個改革措施都需要循序漸進(jìn)地進(jìn)行。征收范圍需逐漸擴(kuò)大，稅率也需逐步提高，對于從量計征轉(zhuǎn)向從價計征，中間也需要量價結(jié)合來過度，例如鹽仍然從量計征，而將原油、天然氣等資源從價計征。
　　最后，還有一個需要關(guān)注，那就是“稅費(fèi)合一”的問題。例如煤炭中現(xiàn)在除了征收資源稅之外還有資源補(bǔ)償費(fèi)，其實質(zhì)是相同的，因此屬于重復(fù)征收。“清費(fèi)立稅”是國家財稅改革的方向，資源稅在這方面更要做到合理化。

　　三、以資源稅改革加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式
　　1、資源稅改革對我國經(jīng)濟(jì)的影響
　　資源稅改革對我國今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展無疑將產(chǎn)生積極的作用和深遠(yuǎn)的影響。加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變作為今后工作的重點，將成為中國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場深刻變革，如何在“加快”上下功夫、見時效將成為關(guān)鍵。在當(dāng)前形勢下，資源稅改革不僅是加快轉(zhuǎn)變的契機(jī)，也是加快轉(zhuǎn)變的必由之路。
　　首先資源稅改革可以推進(jìn)我國節(jié)能減排。溫總理在政府工作報告中強(qiáng)調(diào)“打好節(jié)能減排攻堅戰(zhàn)和持久戰(zhàn)”，資源稅改革無疑提高了企業(yè)的開采成本，可以有效遏制企業(yè)過度開采，減少了資源的積壓和浪費(fèi)，使資源產(chǎn)品的成本和價格顯示出稀缺性。另一方面，今年要完成新增8000萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤的節(jié)能能力以及扎實推進(jìn)十大重點節(jié)能工程，以資源稅改革為契機(jī)可以向社會廣泛宣傳節(jié)能減排，提高公眾和企業(yè)的環(huán)保意識，從而形成全社會節(jié)能的良好風(fēng)尚。
　　其次資源稅改革可以增加中西部地區(qū)的財政收入，使得資金更好地用于保障民生工程，切實推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。中西部蘊(yùn)藏豐富礦產(chǎn)，資源稅應(yīng)為西部地區(qū)提供較高的稅收貢獻(xiàn)，但從資源稅的征收情況來看，并沒有達(dá)到這一效果，資源富集的西部地區(qū)與經(jīng)濟(jì)收入形成了較大的反差，區(qū)域財政能力失衡。地方政府本就不多的資源稅又與中央共享，使得可利用的資源稅收更加捉襟見肘。資源稅改革既可以提高地方政府的可支配財力，又可以增強(qiáng)地方宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力。收益一部分用于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，來促進(jìn)當(dāng)?shù)鼐用窬蜆I(yè)，一部分用于公共設(shè)施支出，來起到平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用。
　　還有一點就是資源稅改革可以加大資源的市場化，減輕礦產(chǎn)業(yè)上游壟斷局面，一定程度上為民營企業(yè)進(jìn)入上游領(lǐng)域提供條件。目前我國的市場化主要是下游的市場化，未來，上游的資源壟斷和控制在資源稅等一系列改革中將會逐步放開。
　　2、改革中仍需注意的問題
　　資源稅改革的方案細(xì)則仍在緊鑼密鼓地制定中。這其中引人注目的問題就是中央、政府與企業(yè)間的博弈以及稅費(fèi)最終是否會轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上。
　　稅率設(shè)置必然是企業(yè)關(guān)注的焦點，過高的稅率將會大大減少企業(yè)盈利，這其中尤以將改為從價征收的原油、煤炭行業(yè)為甚。有數(shù)據(jù)顯示，如果按照目前提到的從價計征的稅率，中國煤炭的資源稅將提高5倍，原油將提高10倍。企業(yè)不希望如此，而地方則堅持從價，因為這將給地方財政帶來一筆巨大的收入。中央目前則徘徊在兩者中間，希望能夠找出兼顧兩者的方法來。
　　消費(fèi)者則擔(dān)心上調(diào)的稅費(fèi)最終會轉(zhuǎn)嫁到自己頭上，這也是資源稅在改革中切實需要解決的問題。這就要求政府不僅將稅收透明化，還要建立起資源開發(fā)和環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，切實保障公眾利益不受損失。另外，國家應(yīng)及時出臺相關(guān)配套措施，鼓勵企業(yè)通過內(nèi)部節(jié)能降耗、挖潛增效、提高技術(shù)與管理水平等途徑消化上升的成本，而不是單純地轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
　　資源稅改革目前雖然還有缺陷，但短時期內(nèi)推行的趨勢已不可阻擋。相信政府會盡快拿出完善的方案，在解決上述問題的同時實現(xiàn)資源稅改革的初衷。溫家寶總理在兩會上一句振聾發(fā)聵的“讓人民生活得更有尊嚴(yán)”吹響了中國新一輪改革的號角，在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式迫在眉睫的今天，資源稅的成功改革定將達(dá)成中國構(gòu)建資源型節(jié)約型社會的宏偉目標(biāo)。北京科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 趙 曉   岳安時